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為加大注冊會計師行業失信懲戒力度，推進注冊會計師行業信用體系建設，有必要建立健全注冊會計師行業嚴重失信主體名單管理制度，依法依規懲戒注冊會計師行業重大違法失信行為，為注冊會計師行業實現高質量發展提供良好信用環境，促進注冊會計師行業健康發展。

□ 本報記者 萬靜

注冊會計師審計作為提高經濟信息質量、維護市場經濟秩序的重要制度安排，是社會主義市場經濟誠信鏈條和信用體系的關鍵一環。

近日，財政部對外公布《注冊會計師行業嚴重失信主體名單管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》明確了列入注冊會計師行業嚴重失信主體名單具體情形、相應懲戒措施以及失信主體信用修復等有關規定，自2025年1月1日起施行。　　嚴重失信列為重點監管對象

就《辦法》的出臺背景，財政部條法司有關負責人介紹說，按照黨中央、國務院決策部署，為加大注冊會計師行業失信懲戒力度，推進注冊會計師行業信用體系建設，有必要建立健全注冊會計師行業嚴重失信主體名單管理制度，依法依規懲戒注冊會計師行業重大違法失信行為，為注冊會計師行業實現高質量發展提供良好信用環境，促進注冊會計師行業健康發展。

《辦法》將性質惡劣、情節嚴重、社會危害程度較大、嚴重破壞注冊會計師行業秩序的違法行為作為列入嚴重失信主體名單的情形，具體包括八種：注冊會計師受到暫停執行業務12個月處罰的；注冊會計師受到吊銷注冊會計師證書處罰的；注冊會計師因違法執業被依法追究刑事責任的；會計師事務所受到暫停經營業務12個月處罰的；會計師事務所受到吊銷會計師事務所執業許可處罰的；會計師事務所因違法執業被依法追究刑事責任的；逾期拒不履行處罰決定，情節嚴重的；未經批準承辦注冊會計師法第十四條規定的注冊會計師業務受到處罰的。

按照《辦法》規定，除依照法律、行政法規規定應當實施的從業限制等措施外，對列入注冊會計師行業嚴重失信主體名單的，還應當實施三類措施：列為重點監管對象，適當提高抽查的比例和頻次，依法嚴格監管；不適用告知承諾制；不予授予財政部門榮譽稱號等表彰獎勵。

合理設置不同類型懲戒措施

除了嚴格遵守法定原則外，財政部此次制定的《辦法》還秉持審慎適度、過罰相當原則，從嚴界定嚴重失信主體名單范圍，根據失信行為情節輕重、影響程度等，合理設置不同類型、不同力度的懲戒措施。

比如，《辦法》規定，符合上述八種情形而被列入嚴重失信主體名單的，列入期限為二年。但是注冊會計師受到吊銷注冊會計師證書處罰的、注冊會計師因違法執業被依法追究刑事責任的這兩種情形，以及會計師事務所因違法執業被依法追究刑事責任的、會計師事務所受到吊銷會計師事務所執業許可處罰的這兩種情形，列入期限都為五年。

近年來，財政部持續加強會計行業誠信建設，基本形成了符合我國市場經濟特點的行業誠信建設體系。但從近年來曝光的一些審計失敗案例來看，行業誠信建設與新時代高質量發展和全面建設社會主義現代化強國要求不匹配、不協調、不適應的矛盾仍然突出。

今年9月，財政部對普華永道中天會計師事務所(以下簡稱普華永道)及其廣州分所在恒大地產集團有限公司審計項目中的違法行為作出行政處罰決定。財政部依據注冊會計師法對普華永道2018年的違法行為給予沒收違法所得并處五倍罰款的頂格財產罰，給予普華永道暫停經營業務6個月、撤銷普華永道廣州分所的處罰，并對11名注冊會計師作出行政處罰。

財政部態度堅決，表示會深入貫徹落實黨中央、國務院關于嚴厲打擊財務舞弊和審計造假的決策部署，持續加大監督檢查力度，對會計審計造假行為發現一起，嚴厲查處一起，確保監管“長牙帶刺”“有棱有角”，切實加強財會監督、嚴肅財經紀律，推動注冊會計師行業健康持續發展。

2023年4月，財政部印發《注冊會計師行業誠信建設綱要》(以下簡稱《綱要》)，對注冊會計師行業誠信建設進行全面系統部署，以期全面助力社會信用體系建設。《綱要》提出，各級財政部門牽頭抓總，各級注冊會計師協會充分發揮行業自律作用，將誠信建設落實到考試、注冊、培訓、自律監管等各個環節。建立以職業道德、執業質量為關鍵標準的業績評價體系和晉升機制，樹立誠信品牌文化，鼓勵會計師事務所依法使用誠信信息，優先聘用、培養、晉升具有良好誠信記錄的從業人員。　　符合條件者可申請信用修復

列入注冊會計師行業嚴重失信主體名單的失信主體是否還有糾錯機會？能否進行信用修復？答案是肯定的。

《辦法》建立了信用修復機制，規定除法律、行政法規和黨中央、國務院政策文件規定不可修復的情形外，符合條件的當事人被列入嚴重失信主體名單滿一年可以申請提前移出，移出條件包括：已經自覺履行行政處罰決定中規定的義務；已經主動消除危害后果和不良影響；公示期間未再受到省級以上財政部門行政處罰。

2020年12月出臺的《國務院辦公廳關于進一步完善失信約束制度構建誠信建設長效機制的指導意見》明確要求，相關行業主管部門應當建立有利于自我糾錯、主動自新的信用修復機制。除法律法規和黨中央、國務院政策文件明確規定不可修復的失信信息外，失信主體按要求糾正失信行為、消除不良影響的，均可申請信用修復。相關部門應當制定信用修復的具體規定，明確修復方式和程序。符合修復條件的，要按照有關規定及時將其移出嚴重失信主體名單，終止共享公開相關失信信息，或者對相關失信信息進行標注、屏蔽或刪除。

但是，申請信用修復的前提是必須合法合規、信守承諾。根據財政部《辦法》規定，申請提前移出的當事人故意隱瞞真實情況、提供虛假資料的，由省級以上財政部門撤銷提前移出決定。自省級以上財政部門作出撤銷提前移出決定之日起，恢復列入狀態至列入期限執行完畢，且當事人不得申請提前移出嚴重失信主體名單。

同時作出列入決定的省級以上財政部門應當按照有關規定，及時將嚴重失信主體信息通過本單位門戶網站向社會公示，推送至相關信用信息共享平臺，并上傳至注冊會計師行業統一監管平臺。

北京大學法學院教授劉劍文分析指出，會計行業不僅需要高超的專業知識，還需具備高尚的誠信道德素養。要著力構建誠信建設長效機制，建立健全貫穿會計師事務所及其從業人員全生命周期的誠信管理體制機制。同時進一步健全會計誠信標準，將誠信貫穿于職業道德規范和執業準則規則，規范化構建行業誠信建設長效機制，維護信用信息安全和信息主體權益。《辦法》的出臺，對于加強行業誠信建設，更好地發揮行業維護社會公平正義、規范市場經濟秩序、保障國家經濟安全、培育和踐行社會主義核心價值觀等都具有重要意義。

中國政法大學財稅法研究中心教授施正文認為，會計造假損害的是國家財經法律法規和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經濟秩序，特別是讓我國尚未成熟的證券市場遭受虛假錯誤信息沖擊，嚴重誤導證券投資者行為，破壞市場游戲規則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。因此，加大對會計從業人員各種失信行為的打擊力度、提高違法成本，扶持會計誠信體系建設，能有效防范和制止這類會計造假現象繼續肆虐蔓延。

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