《海南自由貿易港建設總體方案》(下稱《方案》)一大亮點，即海南采用特殊的稅收制度安排，特殊在哪?有哪些優惠?誰能享受?多位財稅專家給你帶來詳細解讀。

“零關稅”的特殊之處

第一財經：海南自貿港明確對貨物貿易采取零關稅，為何采取零關稅?有何亮點?

中國財政科學研究院研究員王澤彩：在逆全球化國際貿易背景下，以零關稅撬動生產要素自由流動具有重要現實意義。零關稅可以看做國際貿易的全球趨勢，以海南為試驗區最終實現零關稅是有統籌規劃的，除法律法規和相關規定明確不予免稅、國家規定禁止進口的商品外，封關運作前后零關稅商品范圍逐漸擴大，封關運作后以動態調整的征稅清單模式，鼓勵企業生產性投資、支持居民獲得實質性福利。

安永華南地區稅務服務主管合伙人袁泰良：海南自貿港零關稅亮點不少。

首先，在進口關稅方面，《方案》通過清單管理提出了包括企業進口自用生產設備、進口營運用交通工具及游艇、進口生產原輔料免征進口關稅、進口環節增值稅和消費稅等優惠政策，以吸引優質投資、發展優勢產業。

其次，在監管方面，通過全島封關建設，實行“一線”放開、“二線”管住的進出口管理制度，推動島內的高度自由。有別于現行其他自貿區或海關特殊監管區的登記備案，預期在島內將執行更靈活的貨物監管制度，使企業還將在經營上有更大的自由度，在物流、合規等方面進一步降低成本。

然后，在推動產業升級方面，《方案》提出對鼓勵類產業企業生產高增值產品經“二線”進入內地免征進口關稅，結合上述生產設備原料的進口稅以及企業所得稅優惠，該政策將極大釋放海南自由貿易港政策紅利的輻射范圍，有利于打造創新性高附加值的高端產業，推動島內高新技術制造產業的發展。

最后，在促進消費方面，《方案》大幅提高離島免稅購物額度至每年每人10萬并提出增加品種，且未來將實行對島內居民消費的進境商品允許島內免稅購買等多項優惠措施。這也是現行其他自貿區所沒有的，有利于發展特色旅游產業集群，將內地購買力引向海南。

第一財經：海南自貿港與國內自貿區在零關稅和監管方面有何異同?

澳洲會計師公會華南區委員會會長黃寅：中國現有18個自由貿易試驗區，形成“1+3+7+1+6”的雁式矩陣，覆蓋范圍從南到北、從沿海到內陸，其“自由貿易”主要體現在進口環節稅上，即自貿區與境外之間的流轉均在海關的監管下進行，包括對區內和盡出區貨物在數量和貨物狀態方面的備案手續和相應的管理。

自由貿易港與自由貿易區的最大的區別就在于監管模式，自由貿易港最大的特點是一線放開，二線管住。可以預期中央政府將在海南實施更靈活的貨物監管制度，島內企業除了可以享受稅收上的優惠，還將擁有更加優質的營商環境，在經營上有更大的自由度，在物流、合規等方面進一步降低成本。

王澤彩：現行其他自貿區主要針對“兩頭在外”的加工貿易，自貿港零關稅范圍更大，征稅清單不分商品加工狀態，尤其對居民消費用貨物和物品的零關稅，回應了人們日益升級的消費需求，為開拓國內市場需求將提供有現實價值的政策參考。

15%的所得稅優惠力度大

第一財經：海南自貿港前期對鼓勵類企業減按15%征收企業所得稅，哪些行業可能被劃入鼓勵類行業?

袁泰良：在2025年前，海南自由貿易港對鼓勵類產業企業設定了15%的優惠所得稅稅率，由于目前只是總體指引，具體的鼓勵類產業企業并未披露。

從近年來中國政府鼓勵的產業方向而言，在合理猜想下有可能跟以下產業有關：先進制造業、海南的重點發展行業，例如旅游業(特色旅游產業集群，旅游新業態新模式等相關產業)、現代服務業(如跨國地區總部，保稅倉儲、國際物流、轉口貿易等航運服務產業鏈，國際教育國際會展等專業服務業，海洋物流、海洋信息服務、海洋工程咨詢等海洋服務業以及對外文化產業)、高新技術產業(如物聯網、人工智能、區塊鏈等信息產業，航天深海科技等深海深空產業、生態環保、生物醫藥、新能源汽車等先進制造業)等。

值得一提的是，至2035年前，海南將進一步加大企業所得稅優惠力度，15%稅率將適用到除負面清單行業之外的所有企業，如果同為自由貿易港的香港和新加坡屆時依舊維持16.5%及17%的企業所得稅稅率水平，這一稅收政策將具有一定的競爭力與吸引力。

黃寅：《方案》雖未明確具體的鼓勵類行業清單，但是圍繞海南三大產業類型、十個重點領域、十二個重點產業的發展穩步推進來看，高新技術產業、服務業、旅游業，金融服務業、醫療健康、教育等產業有望成為鼓勵類行業集中的主要領域。

王澤彩：與世界上其他成熟的自由貿易港相比，海南的產業基礎還比較薄弱，可能優先鼓勵發展的應該是具有地域特色的農林業和旅游業，參與全球產業鏈所需核心部件的高科技研發和生產企業，具有高附加值的高端醫療健康衛生產業和創新國際教育產業等。

第一財經：與國內其他地方個稅優惠相比，海南15%個稅優惠政策有何特色?前期享受該優惠政策的高端人才和緊缺人才會涉及哪些行業人士?

袁泰良：相較于其他自由貿易區高端緊缺人才或外籍人才超過15%部分稅負差額進行返還，海南自由貿易港給予高端和緊缺人才個人所得稅實際稅負超過15%的部分直接免征。

此外，2035年前對一個納稅年度內在海南自由貿易港累計居住滿183天的個人，其來源于海南自由貿易港范圍內的綜合所得和經營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅。整體而言，海南自由貿易港的個人所得稅政策稅率更低、優惠力度更大。

《方案》雖未公布高端和緊缺人才的認定細則，但政策的出臺初衷是吸引海南自由貿易港發展所需的能夠管理和駕馭全球開放層次的高端人才和緊缺人才，包括技術、設計、咨詢和專業服務等多方面人才。

今年2月，海南省委人才辦公布了2019版高層次人才分類標準，不只是把傳統意義上的專業技術人才作為重點，還將企業經營管理人才、技能人才、農村實用人才、社會工作人才等都納入其中，同時為了突出國際化，聚焦自貿區、自貿港建設需要，將國際注冊會計師、國際金融分析師、國際精算師、國際建筑師以及國際上所認可的高端人才都盡可能地納入其中。

雖然是否會參照同一標準尚不明確，但總體而言“人才”并無統一適用的判定標準。因此，為了更好地滿足海南自由貿易港的實際需要，《方案》也規定對享受優惠政策的高端和緊缺人才實行清單管理，由海南省商財政部、稅務總局制定具體管理辦法，這樣使優惠政策與地方的實際需求相吻合，更好地發揮政策的激勵效果。

黃寅：圍繞旅游業、服務業、高新技術產業三大產業類型，金融、教育、醫療、等十個重點領域，以及金融服務業在內的十二個重點產業為需的全球優秀人才都有機會受益。

另外，此次海南自貿港出臺的個稅優惠政策適用范圍并未涉及人才來源地方面的限定，也將有利于吸引更多人才未來來到海南，助力自貿港建設。

王澤彩：15%的個稅上限，實際是上不封頂的一種優惠措施，尤其對于5G、信息化、智能化高端人才和緊缺人才智力成果轉化的高收入具有很好的保護作用，也是貫徹黨中央國務院增加知識經濟收入所得的有效舉措。

這種優惠政策是精準定位而且有持續性，針對海南薄弱、關鍵產業所需人才開列清單，提供不低于其他自貿港的個稅優惠幅度，能切實解除企業帶著人才到海南投資落戶的后顧之憂，真正吸引到人、而且是對海南自貿港建設有用的人。

圖為海南博鰲亞洲論壇國際會議中心

簡稅制提高貿易自由化便利化

第一財經：海南全島封關運作時會把增值稅等多個稅費簡并為銷售稅，這樣做有什么好處?

袁泰良：《方案》提到在實施全島封關運作的同時，依法將現行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，啟動在貨物和服務零售環節征收銷售稅相關工作。

我理解簡并后的稅制(以下稱為新稅制)在形式上會和目前美國和加拿大在銷售端征收銷售稅的稅制比較相似，與目前國內的增值稅稅制將有著本質區別。

傳統的增值稅設計是將稅款征收風險分攤到供應鏈里的每一道供應鏈環節，就每一道環節的增值額進行征收，而海南的新間接稅稅制則僅在零售環節征收，在稅收征管風險方面需要設計相應的管控措施，達到有效征收稅款的目的。

王澤彩：簡并稅制是國際上自貿港通行的一種做法，它實際上是提高了對稅收管理的要求，簡化的框架下，如何實現體制優化、結構調整、稅種間的協調運作，都是需要有創新性思維去解決的問題。

簡并稅制提高了貿易自由化和便利化程度，有助于解決海南建設自貿港的首要任務，即招商引資，而且可以加速自貿港經濟結構的優化轉型。

另外，海南作為簡并稅制的實驗區，對中央和地方財權、事權劃分改革，對國家稅制適應日益復雜國際環境的現代化建設，有很高的借鑒意義。

黃寅：《方案》方案提出了針對流轉稅簡化稅制的設想，這是我國順應順應經濟發展需要，進一步回歸稅收中性本源，兼顧稅收效率與稅收公平，在稅制改革領域做出的具有里程碑意義的一次重要探索，對海港自貿港內企業和國際投資者來說無疑是一項重大利好消息。

更低的稅負，更簡單的稅務合規要求，無疑將吸引更多國際投資者落地海南，將海南打造成為包括資本、知識、技術、管理、數據在內的全球優質生產要素集聚區。

圖為海南海口江東新區

第一財經：未來海南在稅制簡面臨哪些挑戰?你有何建議?

袁泰良：在零售環節開征銷售稅，對國家而言，是一種比較新的舉措。國家財稅部門可以借鑒目前消費稅的一些征管經驗。現行消費稅對于部分商品，如超豪華小汽車和金銀首飾等，在零售環節征收。

因此，新稅制的設計并不是從零開始。我們也相信國家財稅部門可以高效地設計出一套適用的符合國務院文件精神的可落地政策。

不過對于應稅服務在零售環節的征收，在世界各國都是具有難度和挑戰性的。海南島內企業做基礎建設開發時，可能需要從島外采購相應的服務，如設計、管理咨詢等服務。如果是從境內島外采購，根據現行增值稅規定，這些服務需要征收6%的增值稅。島內企業采購支付的增值稅如果不能抵扣將會增加其采購成本。是否有相應的政策對此進行規定，需要看后續的發展情況。

黃寅：簡稅制這一設想的制度設計和具體落實還需要考慮多項不同的因素。例如，島內簡稅制與國內其他地方流轉稅制度的銜接等。

強監管防止淪為避稅天堂

第一財經：《方案》強調海南自貿港避免成為“避稅天堂”，如何理解和實現這一要求?

袁泰良：《方案》為海南自由貿易港提供了一系列稅收優惠政策。如何強化對偷漏稅風險的識別、避免納稅人濫用稅收優惠、避免海南成為“避稅天堂”將會是海南稅收征管的重點之一。

根據國際稅制經驗，海南稅收管理部門可能從幾個方面來入手。首先是判斷相關企業是否在海南具有經營實質，而非僅注冊地址在海南。這一考慮因素在近年來也被運用于公認的“避稅天堂”如開曼群島、BVI等地區。

其次，除必須在海南具有實質經營外，稅務部門可能需根據企業的實際業務開展情況及商業運營情況、在海南的投入等情況進行評判，以綜合考慮相關企業是否符合條件以享受鼓勵類產業政策。

最后，稅務部門會加強與其他國家和地區稅務機關間的合作，加強涉稅情報共享，在當代國際稅務發展的大環境下完善自身稅務監管體系，彌補可能出現的跨境稅收漏洞。

黃寅：在全球合規性提高的背景下，稅務發展越來越透明，我們預計，除按實質經濟活動所在地和價值創造地原則對納稅行為進行評估，海南稅收管理部門亦會積極參與國際稅收征管合作，加強涉稅情報信息共享。

王澤彩：海南避免成為“避稅天堂”，首先是在制度設計上要注意堵塞“漏洞”，可以借鑒國外發達國家的成熟經驗，主動融入國際稅務合作與協調;其次在執法監管上要注重中國特色經驗積累，根據形勢的發展及時調整監管范圍與程度，在降低守法企業成本的同時提高違法成本。強法治不是政府一家的事情，需要企業、社會的共同參與，形成多元共治的局面。

海南稅制落地需細化

第一財經：能否總體評價下海南特殊稅收制度安排?

王澤彩：海南自貿港是我國打造全新國際影響力的試驗田，整個稅收制度安排體現出中央的改革決心比較大，有些稅收的優惠力度是出乎意料的一步到位。高水平開放下格局下，面對日益復雜的國際、國內形勢，將海南作為撬動轉型經濟發展的著力點，國家通過稅收為其賦予了足夠多的的杠桿工具。

普華永道中國稅收政策服務主管合伙人馬龍：《方案》是中國新時代改革開放進程中的一個重大事項，其包含的稅收舉措有部分借鑒了其他自貿區現行的類似的稅收規定，也有符合海南自貿港自身定位的具有突破性的稅收規定，尤其是其中幾項突破性的政策。

例如，除負面清單以外的行業都可享受15%企業所得稅稅率，3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅，對旅游業、現代服務業、高新技術產業企業2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業所得稅等，都是從未有過的稅收優惠。這體現了中國建設海南自貿港的決心。

袁泰良：建立與高水平自由貿易港相適應的稅收制度是建設自由貿易港的重要一環。《方案》提出的海南自由貿易港的稅收制度既顯示了改革過程中中央對于探索和推進更高水平開放的決心，又確保海南自由貿易港建設工作可以有條不紊地推進。《方案》涉及的海南自由貿易港稅收制度改革也將成為我國深化稅制改革、探索推進簡并稅制的一面標志性旗幟。

第一財經：對海南自貿港特殊稅收制度落地，你有何建議?

袁泰良：《方案》作為海南自由貿易港未來發展的指導思想，提綱挈領，對于一些具體的稅收優惠政策或實施辦法并未進行詳述，對于行業的適用性及實際征收的措施仍有較多操作細節有待后期出臺具體的實施細則以及配套落地政策予以明確。

例如鼓勵類產業的具體適用、高端緊缺人才的認定、島內符合規定的產成品進入內地免征進口關稅的特惠政策的實施利用、流轉稅簡化稅制的制度設計和具體落實方案等。

與此同時，我們建議企業應密切關注島內的稅制發展，尤其是對于大型企業，如果在島內設立子分公司，內部稅務管理系統應做好調整的準備，系統應對島內的新稅制進行設計，滿足島內島外不同稅制的管理。

馬龍：《方案》是一個指導性的文件，我們建議有意投資海南或者遷址海南的企業持續留意后續政策的出臺，結合自身情況和具體政策，調整運營模式，集團架構、人員安排等方面，以最大程度享受海南自由貿易港的政策紅利。同時，我們也建議財稅部門在落實這些政策前，能與企業和稅務專家探討溝通具體的落實安排和措施，使得這些政策最終能落實到實處，讓納稅人能切實享受到這些優惠和便利。

王澤彩：我建議首先要抓好政策落實。總的路線和方向確定后，抓好落實成為新時代賦予海南建設者們的歷史使命。海南需要克服原來經濟體量有限、經濟結構相對單一、建設人才短缺等困難，重點在于法治的完善、人才的引進和營商環境的優化。

其次要勇于創新。突破傳統的、已經實踐的自貿港財稅制度安排，創新性地構造公平競爭、統一市場、簡化中性稅收制度體系。

最后要簡化企業所得稅和個人所得稅稅率位階，明析扣除范圍和標準，充分調動市場主體和創業者積極性。四是加強國際間合作交流。

關鍵詞： 海南自貿港政策