海南證監局公告，對中審眾環會計師事務所(特殊普通合伙)及李慧、董宏磊、盧劍、陳吉采取出具警示函措施。

海南證監局對中審眾環執行的凱撒同盛發展股份有限公司(以下簡稱ST凱撒)2020年年報審計項目(報告文號：眾環審字〔2021〕1700017號)、2021年年報審計項目(報告文號：眾環審字〔2022〕1710067號)進行了檢查。經查，中審眾環存在以下問題：

一、2020年年報審計項目存在的問題

(一)審計抽樣程序執行不到位

你所評估營業收入重大錯報風險為高水平，在執行營業收入審計抽樣程序時，未對抽樣總體、樣本規模、抽樣標準等進行記錄和說明，也未評價抽取的樣本規模是否足以將抽樣風險降至可接受的低水平;審計抽樣執行不規范，如2020年北京凱撒國際旅行社有限責任公司(以下簡稱北京凱撒)營業收入底稿中，存在重復抽樣的情形。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1314號—審計抽樣》第十五條、第十六條、第十七條的規定。

(二)函證程序執行不到位

一是未對ST凱撒部分客戶及供應商進行函證，也未在底稿中說明未發函的原因。

二是未對回函不符的部分詢證函執行替代程序。

三是未對部分未回函項目執行替代程序或替代程序執行不到位。

四是未對部分發生額、余額較小的銀行存款賬戶進行函證，且未在審計工作底稿中說明未實施函證的理由。

五是未對部分詢證函保持充分的控制。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十三條、第十四條、第十九條、第二十一條的規定。

(三)資產減值審計程序執行不到位

ST凱撒子公司北京凱撒航空服務有限公司(以下簡稱北京凱撒航空)向海南航空控股股份有限公司及旗下航司(以下簡稱海航航司)預付機票款，海航航司應于每月1日前向ST凱撒返還月度權益金及獎勵金，沖抵ST凱撒預先支付的機票款。2020年度，海航航司未按協議要求按月返還權益金。2021年2月，海航航司進入破產重整程序，在相關企業信用風險已顯著增加的情況下，你所未對上述預付賬款是否減值執行進一步審計程序，未對相關款項的可收回性獲取充分、適當的審計證據。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據》第九條、第十條的規定。

(四)未對異常情況保持應有的職業懷疑

你所對北京凱撒收付客戶1億元的項目執行細節測試時，僅檢查銀行回單，未見核驗合同、憑證等其他材料。同期，ST凱撒另一家子公司凱撒同盛旅行社(集團)有限公司與同一客戶存在1筆1.5億元的收付款往來。經查，該客戶為自然人獨資的小微企業，實繳資本50萬元，主營業務不涉及旅游行業。你所未對ST凱撒與該客戶資金往來的商業實質保持合理的職業懷疑態度。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據》第九條、第十條的規定。

(五)審計工作底稿存在遺漏

一是2020年度審計報告中披露萬景新展(天津)文化傳播合伙企業(有限合伙)是關聯方，而“關聯方及關聯方交易”底稿中未記錄其為關聯方。

二是對于ST凱撒購買、出售的部分股權資產，你所未獲取相關決策文件、評估報告、股權轉讓協議等。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿》(2016年12月23日修訂)第四條、第十條的規定。

二、2021年年報審計項目存在的問題

(一)審計抽樣程序執行不到位

你所評估營業收入重大錯報風險為高水平，在執行營業收入審計抽樣程序時，未對抽樣總體、樣本規模、抽樣標準等進行記錄和說明，也未評價抽取的樣本規模是否足以將抽樣風險降至可接受的低水平。同時，你所2021年度索引號為4100-5“貨幣資金截止性測試表”中，審計底稿未對抽樣總體、樣本規模、抽樣標準、選取測試項目方法等進行記錄和說明。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1314號—審計抽樣》第十五條、第十六條的規定。

(二)截止性測試程序執行不到位

未對ST凱撒的子公司易食縱橫股份有限公司的主營業務收入進行截止性測試。

上述行為不符合了《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據》第九條、第十條的規定。

(三)審計工作底稿存在遺漏

一是2021年度收入底稿中，未對部分營業收入毛利率異常情況進行解釋說明。

二是審計底稿中未記錄部分審計調整具體內容及調整分錄。

三是2021年度貨幣資金底稿中，對于ST凱撒賬面銀行信息與銀行開立賬戶清單存在的差異，未進一步說明原因。

四是對于ST凱撒處置部分子公司股權，未獲取相關決策文件及定價資料等。

五是對于ST凱撒子公司重慶同盛假期國際旅行社有限公司與客戶的資金往來，你所在2021年度審計底稿中記錄“經檢查，后附附件較為齊全，未見其他異常”，但審計底稿中未見后附附件與標記索引等內容。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿》(2022年1月5日修訂)第四條、第十條、第十三條的規定。

海南證監局指出，你所在ST凱撒2020年年報審計項目中的前述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十三條的規定，李慧、董宏磊作為ST凱撒2020年年報審計項目的簽字注冊會計師，對前述違規行為負有主要責任。按照《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第40號)第六十五條的規定，我局決定對你所和李慧、董宏磊采取出具警示函的行政監管措施。

同時，中審眾環在ST凱撒2021年年報審計項目的前述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第182號)第四十六條的規定。盧劍、陳吉作為ST凱撒2021年年報審計項目的簽字注冊會計師，對前述違規行為負有主要責任。按照《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第182號)第五十五條的規定，我局決定對你所和盧劍、陳吉采取出具警示函的行政監管措施。

海南證監局強調，中審眾環應關注執業風險，及時采取措施加強質量管理，確保審計執業質量，并于收到本決定書之日起30日內提交書面整改報告。

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